当前位置: 首页>政务信息>调查研究
日本财政制度及经济财政政策走向

  一、日本财政制度基本内容

  (一)日本财政立法制度

  1.日本财政法律规范的表现形式

  日本虽是单一制国家,但地方拥有高度的自治权,其中包括自治立法权。日本这种政治体制决定了日本财政法律规范由中央财政立法和地方财政立法共同组成。

  1)中央财政立法的表现形式——法律、政令、省令、通告。日本中央立法主要表现为法律、政令、省令(即部令)、通告四种形式,日本国内通常将法律、政令、省令统称为法令。法律、政令、省令法律效力等级依次递减,制定程序、发布机关各有不同。财政法律是指根据法定程序,由国会表决通过的有关国家财政、税收的法律规范,如财政法、会计法、国税征收法等。财政政令是指为保证宪法和相关法律的实施,由内阁制定、发布的有关国家财政、税收的法律规范,如国税征收法施行令、所得税法施行令等。财政省令是指为保证法律、政令的实施,由财务省等省厅制定、发布的有关国家财政、税收的法律规范。省令相当于我国的部门规章。通告则是指由中央各省厅内部机构,按照法令制定的规范性文件。通告在行政组织内部具有约束力,对普通民众没有约束力。国税厅通常采用通告的形式,对税法进行统一的解释。

  2)地方财政立法的表现形式——条例。日本国宪法第94条赋予地方公共团体[]相应的立法权,即地方公共团体拥有管理财产、处理相关事务以及执行行政的权能,并可在法律范围内制定条例。同时,地方自治法又对地方立法的条件做了严格的限制:地方公共团体只能在不违反法令的条件下,制定条例,即地方立法不得违反法律、政令和省令。地方公共团体制定的有关财政、税收内容的条例,原则上只在本辖区内有效。

  2.日本财政立法制度

  1)日本国会立法程序。国会是日本最高国家权力机关,也是国家唯一的立法机关,法律只能由国会来制定。日本国会实行两院制,由众议院和参议院组成。日本国会立法通常包括以下5个阶段:法律草案的提出。国会议员和内阁均可以提出法律草案,但是有关预算和条约的议案则必须由内阁提出。专门委员会的审查。日本国会参众两院的专门委员会通常分为常任委员会和特别委员会[],法律草案通常提交常任委员会进行审查。国会全体会议审议。表决。法律草案须经参众两院通过。当参众两院意见不一致时,在满足宪法规定的相应条件下,优先采纳众议院的意见。公布。国会议长将法律草案上奏天皇,法律从上奏之日起30日内必须公布。

  日本立法程序示意图:

  

  内阁法制局审查

 
文本框: 议长文本框: 委员会

文本框: 正式会议

文本框: 议长文本框: 委员会
议长
文本框: 正式会议
议长

  

  (2)日本财政法律草案的提交程序。日本通常由财务省或者其他相关省厅起草财政法律草案。法律草案起草完毕后需先提交给执政党,由执政党的政务调查会进行事先审查。经过执政党审查后的法律草案需提交给内阁法制局,由其进行审查。内阁法制局将审查通过的法律草案提交内阁会议,由内阁会议决定是否将其作为政府法案提交国会。国会根据相应的立法程序对内阁提交的政府法案进行审议。

  3)日本税收法律草案的提交程序。日本税收法律的制定、修改与其他财政法律稍有不同,税制调查委员会[]对税制的修改起到了很大的作用。每年8月底,执政党内部对应国家各行政机关的各机构,听取各省以及民间团体关于税制修改的要求,并对来自不同地方的意见进行归纳后,提交给税制调查委员会。税制调查委员会对相关意见进行汇总整理后提交给财务省。财务省根据税制调查委员会的意见,对税制修改大纲进行修改并与预算草案一并提交内阁会议。财务省根据内阁会议通过的税制修改纲要,起草国税修改法案并提交国会。与此同时,总务省起草地方税法修改法案提交国会。

  (二)日本财政法律框架

  二战结束后,日本于1947年制定了新宪法,原明治宪法体制下的财政制度被废止。新宪法出台后,日本逐步构建起以宪法、财政法、会计法、国有财产法、会计检查院法等法律为框架的财政法律制度体系。

  1.日本宪法有关财政的内容。日本1947年宪法对财政制度进行了彻底的民主化,确定了财政国会中心主义的原则,明确了内阁、国会、会计检查院三者在国家财政管理活动中的角色分工。

  1日本宪法将财政基本政策决定权授予国会,明确处理国家财政的权限,必须根据国会的决议行使之(参见日本宪法第83条)。内阁没有来自国会的授权不得进行任何财政活动。这与欧美国家将财政管理权授予政府,而赋予议会财政监督权不同。国会强大的财政管理权主要表现在以下三个方面:第一,财政支出确定权,即国家财政支出必须经由国会决议确定,国库金的支出必须有国会的授权才能进行。第二,国家债务负担行为的确定权,即国家债务负担行为必须根据国会的决议才能进行。例如国家作为当事一方,进行以缔结合同行为为典型的、作为支出原因的债务负担行为时,应当有国会的批准授权。[]第三,预算的审批权,国会负责对内阁编制的预算进行审议和批准,认为其不合理时,可以通过退回重新编制动议命令内阁重新编制。

  2日本宪法将预算编制权授予内阁日本实行议院内阁制,最高立法机关国会与最高行政机关内阁的关系非常密切,内阁总理大臣由国会从国会议员中选出,同时,内阁总理大臣在任命国务大臣时,其半数以上必须是国会议员。根据日本宪法的规定,内阁负责编制国家每个会计年度的财政预算。内阁编制的预算应当提交国会审议通过。

  3日本宪法将财政监督权授予会计检查院。日本宪法规定,会计检查院负责审查决算,其组织及权限由法律进行专门规定。由强有力的外部监察机关进行有效的财政监督,是保障财政法律制度切实得到落实,财政正常运行必不可少的要素,在宪法层面对会计检查院的独立地位和相应职责进行明确具有重要意义。会计检查院负责审查国家每年的财政收支决算,内阁在向国会提交决算时必须事先经过会计检查院的审查,并应当将会计检查院的审查报告与决算一并提交国会。

  2.日本财政法。1947年日本颁布了财政法,并于1978年进行了修订。财政法是日本关于国家财政预算的基本法,主要规定了国家财政预算管理的基本原则和制度,预算的种类、预算编制与执行、决算等内容。日本财政法确立的财政基本原则主要有:

  1)征收法定主义原则。日本财政法第3条确立了征收法定主义,即税收、国家征收的课征金、以及法律上或者事实上由国家垄断事业收缴的专卖价格或者事业费用等,都必须以法律或者国会的决议为依据。二战后,日本重建经济任务重,财政吃紧,彻底贯彻该原则有一定的困难,因此,日本又制定了关于财政法第3条特例的法律,对政府在经济紧急状态持续期间,适用该原则做了除外规定。

  2)稳健财政主义原则。日本财政法第4条规定中央政府的财政支出必须以公债以及借款以外的财政收入作为主要财源,确立了稳健财政主义。但为了保证灵活性,该条同时规定,作为公共投资、出资以及融资的财源,可在经国会审议通过的金额范围内,发行公债[]或者筹措借款。但是,实际上由于日本经济形势在财政法制定后不断发生变化等原因,财政法确定的稳健财政政策并未得到彻底的贯彻执行。战后,日本多次采取扩张财政政策对国家经济运行进行调控,政府债务规模越来越大。

  3)总计预算主义原则。日本财政法第14条规定,岁入岁出必须全部计入预算,确立了总计预算[]主义。所谓总计预算主义是指预算必须记载所有财政活动,其可以比较全面的把握整个国家财政活动的情况,并使得预算成为国会行使财政管理权的重要手段。但是,由于日本财政法将国家会计预算分为一般会计预算和特别会计预算,虽然日本财务省一直极力抑制特别会计预算的增加,但随着社会经济生活的变化,特别会计预算的数目日益增多,由此而产生了总计预算主义的空心化。

  3.日本会计法。1947年日本颁布了会计法,并于1971年进行了修订。会计法主要规定了国家在征收财政收入、进行财政支出以及签订政府合同等活动中,应当遵守的会计基本规则。在此仅介绍有关政府合同的内容。

  1)政府合同的概念。政府合同是以国家为合同一方当事人订立的合同。合同的基本性质决定了其内容必须由当事人通过协议达成一致,但与一般私人之间缔结的民事合同相比,政府合同具有以下特点:

  第一、在宪法确立的财政国会中心主义的前提下,国家在缔结合同时,会受到以预算为中心的各种制度约束,国家的合同负责人不能采取违反这些制度约束的行动。例如,动产、不动产的租赁合同,即使国家的合同负责人与合同相对人,达成了跨复数年度的长期合同,并就长期合同商定了租金,但是,为了遵循国库债务负担行为必须符合预算单年度主义的原则,该合同必须按年度来签订。

  第二、由于国家处于优势的地位,为防止国家滥用这种优势使合同对方处于不合理、不利的立场,保护相对人的合法权益,日本制定了相关的法令,对政府合同的签订进行相应的制约,如关于防止政府合同支付拖延等的法律、关于简化、合理政府的竞争合同参加资格审查手续的协议、公共工程标准承包合同条款等。在制作政府合同的合同书时,合同当事人不能自由决定合同的格式、内容,而必须符合相关的法令规定。

  第三,政府合同实际上有时也是国家对民间实施补助政策的一种形态。因此,可能成为保护政策对象的私人,可以利用这种政策,积极与国家缔结于己有利的合同。

  2)政府合同的缔结方式。国家缔结政府合同应依法采取竞争招标和随意签约的方式进行。

  竞争招标具体又分为一般竞争招标和指名竞争招标。一般竞争招标是指通过公告、接受申请等竞争招标的形式签订合同的方式。国家缔结买卖、租赁、承包及其他合同时,原则上必须采取竞争招标方式。指名竞争招标是指国家对特定的企业进行指名、让受指名的企业之间竞争投标的方法。指名竞争招标主要适用于以下两种情况:一是由于合同的性质或目的、能够参加竞争者非常少,没有必要采取一般竞争招标的形式,或者采用一般竞争招标反而会不利的情况;二是所涉合同价额少的情况以及其他政令规定的情况。指名竞争招标因往往成为谈合[]的温床,而受到日本舆论的严厉谴责。

  随意签约是指不通过竞争方式就允许与特定的私人缔结合同的方式。随意签约主要适用于以下情形:一是由于不快速签约则会失去签约机会或者其他通过竞争招标的方式反而不利的原因;二是由于合同金额非常小或者其他没有必要采取竞争招标形式的情形。

  3)政府采购国际化的应对。日本的政府合同原来采用日语缔结,另外,在资格审查方面要求企业应当具备在日本国内的实际业绩,由此形成国外企业参与竞争的壁垒。为了对这种封闭性做出改善,日本于1980年加入了GATT《关于政府采购的协定》,并于1996年加入了WTO《关于修改政府采购协定的议定书》。日本根据上述协定对国内法进行了修订,将WTO规定的一定金额以上的合同全部作为国际采购的对象,符合条件的合同全部以英文公开内容,在资格审查方面采取了不将外国企业排除在外的措施,并完善了投诉制度。

  4.日本国有财产法[]1948年日本颁布了国有财产法,并于1981年进行了修订。国有财产法是关于国有财产取得、维持、保存、运用以及处置的一般法。

  1)国有财产的定义及其分类。根据日本国有财产法的规定,国有财产是指国家(指中央政府,不包括地方政府)以等价方式取得的国有的财产,以及通过法令规定或捐赠而形成的国有的财产。具体包括:不动产;船舶、浮标、漂浮码头、漂浮船坞以及飞机;不动产及相应动产的附属品;土地所有权、土地使用权、矿业权及其他类似权利;专利权、著作权、商标权及其他类似权利;股票、新股预约权、公司债(不包括短期公司债等)、地方债、信托受益权以及出资所形成的权利等。

  日本国有财产法将国有财产分为行政财产与普通财产。行政财产是指国家出于立法、司法和行政等广义行政目的所拥有、使用的国有财产。由于行政财产用于行政目的,因此不允许进行出售、租赁、设定抵押,但允许行政财产的目的外使用[]行政财产又分为公用财产、公共用财产、皇室用财产以及企业用财产4种。公用资产是指国家用于或决定用于中央事务、事业或公务员住所的财产,如各省厅的机关大楼,公务员的宿舍等。公共用财产是指国家直接用于或决定用于公共使用的财产,如在公园、河川、道路、湖泊上由国家为公共用途提供的桥、堤坝等人工建造的财产。皇室用财产是指供皇室使用的财产。企业用财产是指供国家所有企业用的财产。普通财产是指行政财产以外的一切国有财产,即现在没有被用于公用、公共用等、且未经决定使用的国有财产。普通财产与属于私人的不动产等一样可以租赁、交换、出售、让与以及作为设定私权的对象。

  2)国有财产管理主体。根据日本国有财产法的规定,财务省是负责日本国有财产管理的职能部门。财务大臣负责对国有财产进行综合管理。国有财产的综合管理主要包括以下事务:一是制定有关国有财产管理和处置的制度;二是国有财产的统一管理和处置事务;三是对国有财产的增减、存量及现状进行统计;四是对国有财产的管理和处置进行必要的协调。各省厅长官负责管理属于其管辖范围内的行政资产和普通资产。两个以上省厅共用的行政资产,由财务大臣指定的省厅长官管理。财务局作为财务省的地方派出机构也负有相应的国有财产管理职责。都道府县和市町村政府根据地方自治法及有关法令规定,可以受托承担部分国有财产管理事务。

  3)日本国有财产登记报告制度。众议院、参议院、内阁、内阁府、各省厅、最高法院及会计检查院,作为国有财产的占有、使用单位,必须按照国有财产的分类及种类,建立国有财产台账。所谓国有财产台账是行政机关对所管或所属的国有财产的购置、使用权转移、处置及其他变化的发生所进行的切实记录。各省厅必须就其所管的国有财产,编制反映每个预算年度内增减和预算年度末存量的报告书、存量预计报告书和无偿租赁情况报告书,提交财务大臣。财务大臣应当根据各省厅长官提交的报告书,编制国有财产增减及存量总核算书、国有财产存量预计总核算书和国有财产无偿租赁总核算书,提交内阁。内阁将财务大臣提交的总核算书和各省厅长官提交的报告书并送交会计检查院,接受其审查,并在下一年度召开的国会例会上报告经会计检查院审查的国有财产增减及存量总核算书、存量预计总核算书和无偿租赁总核算书。

  5.日本物品管理法和国家债权管理法。继国有财产法颁布之后,日本又于1956年分别颁布了物品管理法和债权管理法,这是日本对国有财产从静态管理发展到动态管理的尝试。

  1)物品[]管理法。物品管理法的调整对象是除去现金、有价证券以及国有财产外的动产。为实现对物品的妥善、高效的管理,物品管理法就物品的管理制定计划,对物品的取得、保管、提供使用、转换管理以及处置规定了基本原则。

  2)国家债权管理法。债权管理法全称为关于国家的债权管理等的法律,其调整对象仅是货币债权,即以货币支付为目的的国家的权利。但是该法不适用于税收债权、罚款、以及财政收支以外的现金等债权。国家对于税收债权、罚款另行制定特别法专门进行规范。债权管理法规定了国家债权内容的变更、免除等一般准则,并规范了作为国家债权发生原因的契约行为及其内容等。

  根据债权管理法的规定,财政收入征收官等负责从事国家债权事务的管理。这里所指的财政收入征收官是指从事征收财政收入事务的官吏,原则上是各省厅的行政长官。但是,根据特别法的规定,有时不是财政收入征收官,也可以从事债权管理事务。债权管理法的内容只规定到对债务人催促的阶段,之后的强制执行等措施则适用普通私法方面的程序。

  6.日本会计检查院法。1947年日本颁布了会计检查院法,该法是规定日本审计监察制度的基本法律,主要规定了用于对预算执行情况进行检查的规则,明确了会计检查院是日本最高审计机关,属于政府行政序列,依法独立开展审计监督,向国会报告工作。

  1)会计检查院的法律地位。会计检查院是日本最高审计机关,行使独立的审计监察权和财政监督权。根据会计检查院法的规定,会计检查院的独立地位主要表现在:一是任命方式特殊。会计检查官的提名须经国会参众两院同意,由内阁任命,并得到天皇的认证。二是具有较大的规则制定权。会计检查院在没有内阁政令依据的情况下,可以独立制定会计检查院法施行规则、会计检查院审查规则、计算证明规则等会计检查院规则,各省厅必须遵守。三是拥有特别检查权。国会可以要求会计检查院对特定事项进行检查,并将检查结果直接报告国会。四是经费独立。根据日本财政法的规定,会计检查院是特殊的预算单位,按工作需要编制部门预算,财务省一般不予削减。财务省和内阁要削减会计检查院提出的部门预算,必须征得会计检查院院长同意。

   2)会计检查院职责和审计业务范围。会计检查院的职责是审计财政、财务收支的正确性、合规性、经济性、效率性以及执行效果。会计检查院的审计业务范围分为必审事项和选审事项两类。其中,必审事项包括:国家每月的收入和支出;国家所有的现金、物品及国有财产的收付情况;国家债权的盈亏或国债及其他债务的增减变化情况;银行为国家承办的现金、贵金属及有价证券的收付情况;国家投资达二分之一以上的法人会计;其他依照法律规定,应当检查的会计事项。选审事项主要包括:国有的或国家保管的物品、有价证券、现金;国营事业以外的单位为国家或国营事业办理现金、物品或有价证券的收付事项;国家或国营事业直接或间接拨付的补助款、资金、资助款,或者给以贷款、补偿亏损等财政援助的单位的会计事项;资本中有一部分是国家投资的单位的会计事项;资本由国家或国营事业投资,并进行再投资的单位的会计事项;借款本利的支付由国家或国营事业担保的单位的会计事项;国家或国营事业的工程承包人及向国家或国营事业交纳物品者的合同以及与之有关的会计事项。

  3)会计检查院的审计报告制度。在每一财政年度末,财务省汇总部门决算后编制国家财政决算并呈送内阁总理大臣,内阁总理大臣将财政决算报告交会计检查院审查。会计检查院审查后,将决算会计检查报告连同财政决算一并送内阁总理大臣,由其提交国会。国会参众两院对内阁总理大臣提交的决算会计检查报告进行审议,并作出决议。决算会计检查报告在送内阁总理大臣的同时还向新闻界公布,报告中与被检查单位有关的内容也送相应的各被检查单位,由其自行纠正。会计检查院将各单位自纠情况和改善情况于下一年度汇总后向国会报告。

  7.日本税法。日本税法可以分为国内税法和国际税法。由于条法司日本财税关联立法研修班(第一期)的研究报告,已分税种对日本税法进行了详细介绍,在此,本报告不予重复,仅就日本税法表现形式等内容进行介绍。

  日本国内税法体系主要由宪法、法律、政令、省令、告示、条例等构成。日本宪法确定了租税法定主义的原则,即要课征新的税种或要变更现行的税种,必须要根据法律或符合法律规定的条件。以此为前提,法律成为调整国家税收最为重要的规范形式。关于税收的法律主要可以分为实体法和程序法,实体法主要包括个别税种的具体税法、税收特别措施法、灾害减免法,程序法主要有国税征收法、国税违法取缔法和国税通则法等。为了适应经济社会生活快速发展的需要,内阁通过制定政令、各省通过制定省令对税收法律的相关内容进行补充。日本基本上对应各税法都分别制定有施行的政令,如国税通则法施行令等。有关税收方面的告示[11],根据法律或者政令规定制定的由财务大臣发布,根据部令规定制定的由国税厅长官发布。此外,国税厅通常采用通告[12]的形式对税法作统一解释,以使税务人员在税法运用上达到统一。条例是地方政府的立法形式。日本地方税法对各地方税种作了统一规定。根据地方税法的规定,各地方公共团体(地方政府)可以根据法令的规定和各地的不同情况制定地方税条例对本地区范围内的课税客体、税率等进行具体规定。

  日本国际税法主要有租税条约和交换公文两种形式。日本与各国缔结有租税条约,如与美国缔结有日美租税条约、日美继承税条约及日美友好通商航海条约等。

  (三)日本财务省职责和内部机构

  日本实行议院内阁制,内阁作为最高行政机关,由112省厅组成。各省厅的职责及内部组织构成等均由法律、内阁政令等法律规范予以规定。财务省作为内阁的重要组成部门,其职责、内设机构及分工等由财务省设置法和财务省组织令进行了具体规范。

  日本内阁组织示意图:

  

组织结构图

  

  1.日本财务省的职责。日本财务省的业务内容广泛,总体而言,财务省肩负着确保财政健全、实现公平合理的课税、合理运营海关业务、对国库进行管理、维持对货币的信赖以及确保外汇稳定的职责。具体而言,财务省的职责主要包括:(1)编制和执行预算,制定税收政策和征收管理租税等国家财务事项。(2)国有财产的管理以及国有财产增减及存量总核算书、存量预计总核算书和无偿租赁总核算书的编制。(3)财政融资资金的管理。主要是通过发行财政投融资债(国债种类之一),从金融市场上筹集资金,对符合国家政策的重要事业进行投融资。(4)外汇、国际货币制度以及维持外汇收支平衡的事务。(5)其他事务。如监督香烟专卖、货币铸造等事务。

  2.日本财务省的内部机构组成。日本财务省由本部及国税厅构成。

  日本财务省本部由内部部局、有关设施机关及地方分支部局3部分构成。其中:内部部局设有大臣官房(办公厅)、主计局、主税局、关税局、理财局和国际局;有关设施机关包括财务综合政策研究所、会计中心、关税中央分析所和海关研修所等;地方分支部局包括10个财务局、1个财务支局和8个海关,财务局、财务支局和海关又分别下设财务事务所和海关支署作为派出机构。

  国税厅负责征收国内税,下设内部部局(包括长官官房、课税部、征收部、调查监察部)、有关设施机关(税务大学)、特别机关(国税不服审判所)和地方分支部局等。其中,地方分支部局包括11个地方国税局(下设518个税务署)和冲绳国税事务所(下设6个税务署)。国税局的地方分支部局的人员占财务省全体人员的70%。

   

  

  日本财务省整体组织结构图:

  

  

   

  3.财务局与财务事务所。财务局通常设有总务部、财政金融部和国有财产部,另外还包括国有财产地方审议会(财务局长的咨询机构)和财务综合政策研究所地方研修支所等。财务局与财务事务所的职责主要包括以下几个方面:

  1)经济形势调查。财务局、财务事务所为准确把握本地区的经济动向等情况,连续性地开展各种调查。开展调查的具体措施有:为分析企业经营情况所进行的法人企业景气预测调查(同意统计)、作为国民所得统计等基础资料所进行的法人企业统计调查(指定统计),以及通过访问企业听取企业意见来调查。财务局将本地区的经济形势报告、地区法人企业景气预测调查、地区经济调查以及地区财政经济统计年报等资料上报财务省,并定期公布。财务省依据财务局的报告制作预算,并决定税制调整。

  2)国家预算相关工作。财务局负责编制地区国家预算,并为执行预算开展各种必要的调查。例如,为把握国家预算的用途、效果、以及成本等进行预算执行调查,并将这些结果反映在下一年度的预算编制中。

  3)向地方政府融资。在地方政府建设学校、医院、上下水道、社会福利设施等公共事业需要资金时,财务局、财务事务所向其借贷国家的资金,帮助地方建设富足且适宜居住的社会环境。同时,为了保证贷款的合理使用以及到期偿还,对地方政府实施实地审计。  

  4)国有财产管理。财务局、财务事务所对国家机关使用的机关大楼、公务员宿舍等国有财产的使用状况进行调查,为使土地、建筑物得到有效使用进行综合调整。另外,为了提高国有财产的使用效益,将不用的不动产卖给或者借给地方公共团体或者私人。

  5)金融、证券监管。财务局根据金融厅[13]长官的委任并在其监督下,对地方的民间金融机构进行检查、监督,并对有价证券的申报书进行审查。财务局还根据设在金融厅的证券交易监视委员会的委任,从事证券交易法规定的部分事务。

  6)香烟和盐经营监管。财务局对制造香烟的批发销售商进行登记、对零售商以及零售商出差销售[14]进行许可。财务事务所对零售商出差销售进行许可。此外,财务局还对食盐制造者、食盐批发商进行登记。

  (四)日本预算制度

  日本没有制定单独的预算法,但是凭借宪法第七章财政的规定,以及财政法、会计法和财务省颁布的预算、决算、会计令等规定,日本建立起了非常完备的预算法律制度。

  1.预算的性质和基本原则。关于预算的性质,日本学界普遍认为,预算一经国会表决通过,就成为约束政府的一种法律规范,此即预算法律规范学说。此外,还有命令学说(内部命令)、批准学说(国会批准)等关于预算性质的学说。

  虽然可以将预算理解为一种法律规范,但预算与一般法律在实质、效力与形式上都不尽相同:(1)实质方面,预算体现国会与内阁(政府)的内部关系,而其他法律则约束国家与国民的关系。(2)效力方面,预算原则上只在一个会计年度内有效,其他法律原则上具有持久性的效力。(3)形式方面,预算作为议案提交国会审议,众议院具有审议优先权及决议优先权[15],并且由于预算的制定和提交专属内阁,国会的修改存在一定局限性;其他法律以法案形式提出,可以向参众两院任何一方提交,众议院没有决议优先权、必须两院一致表决通过,并且国会对法案的修改完全自由。此外,预算与其他一般法律之间不存在相互修改的关系,即不能根据预算修改法律,也不能根据法律修改预算。当二者不一致时,根据国会法第57条之三[16]的规定加以调整。

  根据日本宪法和财政法等法律规定,日本预算制度主要遵循下列原则:(1)国会表决主义原则,即预算在执行之前必须经过国会的审议和表决。(2)预算单年度主义原则,即政府必须每个会计年度都编制预算,并向国会提交。(3)总计预算主义原则。(4)预算和决算的现金主义原则,即从合理切实做好补充财源角度,要求根据收入性质,单独估算收入的数额和支出的财源。(5)会计年度独立原则,即各年度预算相互独立,应按各年度的收入来支出。该原则也有例外,主要是接受上一会计年度收支结余、支出预算的结转[17]等。(6)向国会和国民报告原则,即要求政府每年度至少一次向国会具体报告财政状况,公开发表预算、调整预算及决算资料。

  2.预算的种类和内容。从预算编制的形式上看,日本预算分为一般会计预算、特别会计预算和政府有关机构预算三部分:(1)一般会计预算,是政府管理的一般性财政收支。它以税收、国债收入等为财源,为国家的行政管理、社会保障、教育、公共投资、国防等国家基本职能活动提供财力保障。通常情况下所说的预算,都是指一般会计预算[18]。(2)特别会计预算,是国家在经营特定事业或占用、运用特定资金时,为区别于其他一般账目预算,根据《特别会计法》设置的将特定收入用于特定支出的会计预算。特别会计预算通常是政府为达到某一特定目的而设置的,是日本政府为了适应社会和经济发展,发挥自身宏观调控作用的产物。截至200641,特别会计预算有3大类、共31项,具体内容如下表所示:

  日本特别会计预算的种类和内容示意表:

  事业特别会计

  (共25项,为明确国家所实施事业收支的会计)

  企业特别会计

  1项)

  国有林野事业特别会计

  保险事业特别会计(9项)

  地震再保险特别会计

  船员保险特别会计

  劳动保险特别会计

  森林保险特别会计

  贸易再保险特别会计

  厚生保险特别会计

  国民养老金特别会计

  农业共济再保险特别会计

  渔船再保险以及渔业共济保险特别会计

  公共事业特别会计(5项)

  国营土地改良事业特别会计

  治水特别会计

  机场建设特别会计

  道路建设特别会计

  港湾建设特别会计

  行政事业特别会计(8项)

  登记特别会计

  国立高度专业医疗中心特别会计

  强化农业经营基础措施特别会计

  汽车财产保险保障事业特别会计

  特定国有财产完善特别会计

  粮食管理特别会计

  专利特别会计

  车检查登记特别会计

  融资事业特别会计(2项)

  产业投资特别会计

  城市开发资金融通特别会计

  资金运营特别会计(共2项,为明确国家所实施事业收支的会计)

  财政融资资金特别会计

  外汇资金特别会计

  其他

  (共4项)

  整理划分特别会计(2项)

  转移支付税以及让与税分配金特别会计

  国债整理基金特别会计

  其他(2项)

  电源开发促进对策特别会计

  石油以及能源需求结构高度化对策特别会计

  日本特别会计的数量和内容会随着时代变化而不断变化。目前,日本正在根据《行政改革推进法》[19]对特别会计加以整理,使其更为合理。(3)政府相关机关预算,是与政府相关联机构的财务预算。这些机构是政府提供全部资本金的法人,主要经营事业、尤其是融资性业务,将其与其他政府机构区别设置的目的是为了灵活运用企业经营规则,以提高效率。但为保证公正性,这些机构的预算也应当接受国会监督。目前这些机构包括2 家银行、6 家公库,即日本政策投资银行、国际协力银行、国民生活金融公库、住宅金融公库、农村渔业金融公库、中小企业金融公库、公营企业金融公库、冲绳振兴开发金融公库。将来根据行政改革推进法将改革为一家机关,其他实现民营化。

  此外,日本预算还可以分为补正预算和临时预算。补正预算是为适应经济形势变化而编制的预算,是对已成立预算的追加或变更。临时预算是在正式预算成立之前,用于填补预算空白的预算[20]

  政府提交国会的预算必须包括下列内容:(1)预算总则,是总括性规定,也称为预算条文。除概括说明与财政收支预算有关的事项外,还需要说明国债发行额度、临时借款最高额度及其他与预算执行有关的事项。(2)收入支出预算(甲号),是预算的主要内容。(3)继续费(乙号),针对工程、制造(如军舰制造)等在5 个年度以内才能完成的预算,在其开工年度确定支出总额和每年度的支出额,经国会审议批准后,在规定年度内不必再经国会批准便可支出的经费。(4)明许结转费(丙号),对容易受天灾影响等在经费性质上就可预测在本会计年度内无法全部支出的经费,可以延期1年,结转至下一年度使用。(5)国库债务负担行为(丁号),是政府因签订合同(通常是大型工程支出)而承担的为期2 个年度以上的债务负担。这些负担需要事先报国会审议通过,通常只在年度预算中规定总的数额,不规定以后年度的具体支出数额(此点有别于继续费)。

  3.预算编制与审议。预算由内阁编制并向国会提交,由国会审议通过。日本的会计年度为每年的41至第二年的331,预算编制与审议的具体程序如下:(1)确定编制方针和概算要求基准。内阁于每年6月召开内阁会议,根据经济前景、政策重点等决定下一年度的预算编制方针,并于8月经内阁会议确定概算要求基准。(2)编制概算。根据内阁确定的预算编制方针和概算要求基准,政府各部门于每年831日前,向财务省提交下一年的概算要求书。财务省(主计局)对概算要求书进行审核、调整后,于12月下旬形成财务省的概算方案,向内阁会议提出,同时向政府各部门说明有关预算分配情况。(3)编制预算。政府各部门对财务省的概算方案进行研究,并与财务省和财务大臣进行争取预算的各种交涉活动。大约每年的12月底,由财务大臣将最后调整而成的概算方案向内阁会议提出,由内阁会议决定,并最终形成预算案,提交国会审议。(4)国会审议和修改预算。每年1月,内阁将当年的预算案提交国会,并由国会进行为期两个月的审议。审议的程序是:第一步,由众议院下设的预算委员会,对预算案提出总括性质疑、一般质疑、分科会、一揽子总括性质疑等,内阁总理及所有成员必须参加会议,接受质询。第二步,预算案经众议院全体大会表决,如果获得通过就送到参议院,重复审议表决过程。在审议过程中,国会有权对预算案提出退回重编动议,要求内阁对预算进行修改。但这种修改有一定局限性,主要是受到内阁预算提案权的限制。同时,由于预算案本身已经是反复调整的结果,政府已基本没有修改的余地。但是,如果在修改问题上导致国会审议难以进展时,政府也只能做出让步。(5)预算成立。预算案经国会充分审议和修改后,于每年3月下旬由众议院和参议院表决通过,于4 1日开始执行。如前所述,众议院对预算案有决议优先权。

   

  

  日本2006年度预算编制日程安排图:

  

  

  日本预算编制流程示意图:

  

  

  4.预算的执行。新的预算年度开始后,由财务省将已成立的预算向政府各部门分配。政府各部门根据其权限和责任,制订预算期内的支付计划,并由财务大臣批准后,执行分配的预算。

  在预算执行过程中,可以对预算作移用、流用和职能化转等调整。日本预算科目分为类、项、目。是按照政府部门所分的经费,如外务省类经费、农林水产省类经费等。是经国会表决,按支出目的分类的经费,如公共事业费等。是项的明细,是按支出性质分类的经费,如差旅费等。所谓移用,是指在执行预算时,对根据目的分成的经费,允许之间的移用,但必须属于在执行上有必要且在预算总则中已事先得到国会表决通过的经费。而流用是指对国会议决的经费的流用,必须根据性质分类的变更,即行政科目的变更,且经财务大臣批准才可流用。职能化转则是在预算总则中规定,根据职务权限的变更等,可以对预算组织进行变更,而不是变更预算的经费。

  在预算执行过程中遇到难以预知的情况时,可以动用预备费。预备费是为防止预算不足的情况,根据国会的表决确定的。它不像一般预算支出规定了经费使用目的和用途,而是一种预留基金,可以根据内阁的职责和权限任意进行支出。但是,内阁应当确认将预备费用于合理用途上,并得到国会的事后批准。如果在国会召开期间使用预备费,则属于补正预算,须经国会表决,这主要是出于对国会表决权的尊重。预备费也不都是未规定用途的,如公共事业等预备费就是一种特定预备费,在预算案中根据经济形势变化已经确定了大致用途。

  预算的结转则是会计年度独立原则的例外。按照会计年度独立原则,每一会计年度的收入必须在该年度内使用,不能进行预算结转,但由于事先编制的预算有可能与实际情况不符,坚持上述原则难免缺乏效率和经济效益。因此,允许在一定情况下的结转使用,主要包括根据经费的性质就可预测结转发生并事先经国会批准的明许结转、出于无法避免的事故结转以及继续费的逐年结转等。

  日本2006年度预算支出安排示意图:

  

  

  5.决算。决算是预算执行的实际结果,是将一个会计年度中收入支出的实际成果根据一定形式进行计算、整理、记录,形成的预算执行结果报告。在每一会计年度结束后,经过规定的出纳整理期,政府各部门应于731日前向财务省提交收入和支出决算报告书。财务省据此制定收入和支出决算,经内阁会议议决后送交会计检查院审查。在第二年度召开定期国会期间,决算和对决算的会计审查报告须向国会报告,但不需要国会表决[21]。因为它是对过去事实的计数性记录,因此也不可能进行修改。但是,国会决算监视委员会将通过表决形式对决算作出审议结果,主要是为了表达对政府的批评性意见等。决算作为反映实际预算成果的内容是非常重要的,决算审议的结果必须反映到未来的预算编制或预算执行中去。另外,对决算中反映的资金结余,应当在扣除支出转入财源、地方转移支付税不足等之后,将净结余的二分之一转入公债偿付财源,其余二分之一转入下年度收入。对预算不足问题,《财政法》没有规定。按照稳健财政原则,《财政法》不允许出现决算不足的情况,因此,必须采取适当的措施来规避决算不足。随着经济形势的变化,为了解决税收不足问题,日本设置了决算调整资金制度[22]。在该资金还不足以填补不足的情况下,可以允许国债整理基金转入。但是,来自国债整理基金的转入,在第二年度一定要转回,以保持使国债整理基金的原有数额。

   

  

  日本2004年度决算流程示意图:

  

  

  (五)日本国库制度

  日本中央和地方实行不同的国库管理体制:中央实行委托国库制,即中央政府委托日本银行(中央银行)代理国库业务;地方实行银行制,即地方政府通过其财务省在商业银行开立账户,将地方财政预算资金作为一般存款存入商业银行进行管理。结合我国国情,从研究和借鉴的角度考虑,本报告主要介绍日本中央政府的国库制度。

  1.日本银行的性质和机构设置。日本银行是根据日本银行法成立的独立法人,其注册资金的55%由政府出资,其余45%由民间出资。日本银行成为独立于政府的机构,而非中央政府的组成机构之一,是历史的选择。二战时期,日本超出其国力频繁发行大量带有军事目的的赤字公债,在当时的情况下难以通过市场消化,不得不依靠以日本银行承购的方式发行国债,从而导致严重的通货膨胀,引发剧烈的社会动荡,使人民深受其害。因此,日本银行十分强调其独立于政府的属性。例如,日本金融政策的制定是由日本银行所属的金融政策委员会决定的。该委员会具有浓厚的民间色彩,其成员主要由专家学者和民间金融机构的代表组成。虽然委员会的成员须经财务省批准,但委员会成员主要依靠其专业知识对金融形势做出独立判断,并集体决定金融政策走向,不受政府的约束和干预。

  日本银行从事国库金事务,是由法律明确规定的。日本银行法第35 条规定:日本银行作为我国的中央银行,根据法令的规定必须经办国库金。会计法第34 条规定:日本银行根据政令的规定,必须经办国库金出纳的事务。根据前项规定,日本银行接收的国库金根据政令的规定作为国家的存款。因此,经办国库、从事国库金业务是日本银行的固有业务,从事国库金事务所需的经费也由日本银行承担。

  日本银行的总行及分行共计33 家。由于国库金业务涉及广大普通国民、企业及全国各地的国家机关,交易内容和种类繁多,经办件数也非常庞大,仅靠上述33家机构,远远不能满足业务需要,也不能保证提供方便的服务。为此,日本银行与民间金融机构、日本邮政公社等签订合同,委托这些机构代理国库金业务和国债事务。这些被委托的店铺称为日本银行代理店日本银行代理店可以分为一般代理店收入代理店收入复代理店等。一般代理店业务内容广泛,除接收、支付国库金及经办政府有价证券以外,还经办国债本金和利息的支付等,其业务内容和功能与日本银行分行基本相同。收入代理店则只接收国库金,不经办其他业务。收入复代理店是指受收入代理店所属金融机构的委托,经办接收国库金业务的代理店,一般与收入代理店具用同样功能,但日本邮政公社下的收入复代理店只接收违反交通规则罚款、国民养老金保险费等部分国库金。截至2005 年底,全日本共有一般代理店”544 家、收入代理店”40062 家、收入复代理店”1407 家。此外,还有一些其他种类的日本银行代理店,如国债代理店,是指经办国债的本金利息支付以及其他国债事务的代理店;国债本金利息支付店,是指经办除记名国债以外的国债本金利息支付业务的代理店。日本银行非常注重对代理店的严格管理,所有代理店入口处都必须挂有标明代理店的指示牌。同时,日本银行建立了代理店检查制度,定期派遣日本银行职员前往代理店,检查和监督代理店的业务经办状况,以及有关金融机构对代理店的管理状况,以确认代理店是否依据法律规定正确开展了被委托的国库金业务。

  2.国库金与国库金业务。日本国库所包含的内容非常广泛,凡国家所有或保管的财产或财产性权利,都计入国库。国库的财产有现金、有价证券、债权、物品、国有财产等各种类型。经营和管理这些财产的制度就是国库制度。国库金,是指国家(中央政府,不包括地方政府)所有的国库现金和有价证券。在日本,国库金是存在日本银行,并委托其管理的。国库金业务,是指日本银行收付国民与国家之间资金的事务。

  国库金可以分为收支预算中的收入金、支出金,以及除收入金、支出金以外的其他国库金。收入金是国家纳入预算并收入国库的国库金,包括税收、国民养老金保险费、厚生养老金保险费、劳动保险费、电波利用费等。支出金是国家支付出去的国库金,包括公共事业费、失业给付金、养老金、国库公务员工资、差旅费等。2005 年度,日本银行共收入1.9 亿件,1084 万亿日元的收入金;共支付2.7 亿件,1085 万亿日元的支出金。其他国库金有保管金、委托保管金和财政融资资金等。因为这些资金不属于国家的收入和支出范畴,所以又称为收入支出外现金。保管金和委托保管金都是国家代为保管的现金。保管金有招标保证金、合同保证金等。招标保证金是国家在进行招标时,投标人缴纳的保证金,而合同保证金是与国家缔结买卖等合同的缔约人缴纳的保证金。委托保管金有赔偿委托保管金、营业担保委托保管金等。赔偿委托保管金是指因地租、房租等债权关系发生纠纷,债务人寄存的委托保管金。营业担保委托保管金是发行预付卡等的经营机构寄存的委托保管金。财政融资资金,是指将发行财政投融资债[23]等筹措的资金向政府金融机关、地方政府等进行融资的资金。

  国库金业业务包括出纳业务、资金管理业务和国库管理业务3个方面。出纳业务是收付国民与国家之间资金的业务。资金管理业务是将资金收付作为政府存款[24]收付进行会计管理的业务。国库管理业务,也称为计算整理业务,是指将资金的收付按照政府机关和会计管理的要求进行分类整理、统计并记录到账簿,与政府机关进行核对、确认的业务。以个人经代理店缴纳国税为例,国库金业务大致可分为六个步骤:国家(税务署)向个人寄发请缴纳国税的相关文件;收到缴纳相关文件的个人到代理店窗口缴纳现金或从存款账户中转账支付,完成国税的缴纳;代理店向税务署寄送国税收讫通知书,分为收讫通知书收据存根缴纳书、收据证明三联,每联都填有纳税人的住址、姓名、缴纳金额等,分别由国家、代理店和缴纳人本人保存;代理店向税务署寄送国税收讫通知书的同时,也向日本银行报告收到国税,并将按税务署分类的统计表寄送至日本银行;代理店将收到的资金从该金融机构在日本银行的活期存款账户支付到政府活期存款帐户结算;日本银行将代理店寄来的统计表整理归纳,对收到的国税按税务署分类进行计算整理,将每个月的结果与各税务署进行核对、确认。在国库金业务的处理过程中,由于代理店的权限和级次不同,从公民在窗口缴纳到结算有一个时间差。在可以直接与日本银行进行业务往来的一般代理店、收入代理店窗口缴纳的,2 个工作日后账款就入账至政府存款。在需要一般代理店经办的收入代理店窗口缴纳的,要4个工作日后收入金才入账至政府存款。

  3.国库金业务的电子化发展趋势。为提高管理效率,减少纸质单据的使用,日本银行于20003月发表了国库金业务电子化方针,并与电子政府相呼应,与政府机关、金融机构合作,共同推进国库金业务的电子化项目,从而引发了一轮迅猛的国库金业务电子化浪潮。

  电子化浪潮首先发端于国家支付领域。2001年,国税退税金汇款率先实现了MT[25] 处理,2003 年又完成了支出金(公共事业费、失业给付金等)汇款的在线化。目前,日本已提出将原先主要依靠纸张处理的国家公务员工资、差旅费等支付改为在线支付,国税退税在线化也在探讨当中。上述过程实现了从政府支票现金支付书面汇款→MT或在线汇款的变革过程。具体而言,国家最初的支付方式是政府机关将纸张形式的政府支票寄送至国民手中,国民再将支票拿到日本银行的总行、分行或代理店领取现金;接着发展到政府机关以纸张形式委托汇款至金融机构的收取人账户;现在则发展到政府机关以MT 或在线形式(电子化)委托汇款至金融机构的收取人账户。

  在国家收纳领域,2004 年实现了收入金的电子缴纳,从而完成了书面缴纳与人工处理书面缴纳与OCR[26]处理电子缴纳的发展进程。具体而言,最初是政府机关以纸张形式将缴纳书寄至国民手中,国民到日本银行总行、分行或代理店缴纳现金,日本银行总行、分行或代理店再以纸张形式的收讫通知书寄至政府机关;然后发展到国民根据政府机关寄送的纸质缴纳书到日本银行总行、分行、代理店缴纳现金后,日本银行分行以OCR 处理代替人工手工作业汇总收讫信息,并以电子数据形式发送至政府机关;现在发展到政府机关通过因特网获得缴纳信息提示后,通过因特网委托日本银行从金融机关的收取人账户转账到政府机关。电子化方针实施6年以来,在国库金业务的主要领域,从纸张磁性媒体(MTOCR在线的潮流已经势不可挡,正在逐渐成为现实。

  日本银行通过积极推进国库金业务的电子化,在提高国民的方便程度和提高有关机关的办事效率方面,取得了良好效果。首先,国民在税金、国民养老金保险费的缴纳期限前,如果工作繁忙,可以通过因特网在家中进行电子缴纳,没有必要再拿着纸张去金融机构的窗口交纳现金或者转账,即实现了国库金可以在任何时候、任何地点缴纳,为国民提供了极大的便利。其次,通过利用IT技术,日本银行、金融机构、政府机关等实现了无纸化、自动化、迅速化处理,手工作业负担大为减少,提高了准确性和工作效率。以2002年度至2003年度为例,通过实行支出金汇款的在线化,纸张处理从5700万件减少至3900万件,减少了31%。而2005年度与2002年度相比,在线处理件数增加了4.5倍,纸张处理件数减少了大约一半。进入2006年度,纸张处理比率在稳步降低,最近阶段的纸张处理比率约为11%。同时,收纳的国库金作为政府活期存款计入的期间也缩短了,从通常需要的2个工作日减为1个工作日。

  今后,日本银行将重点在扩大电子化对象范围、促进电子缴纳的利用和强化系统障碍对应方面,进一步推动国库金业务向电子化发展。

  (六)日本财政投融资制度

  财政投融资,简言之,就是以金融信贷方式运用财政性资金。日本是一个成功运用财政投融资制度,实现了国民经济持续、稳定、协调发展的国家。

  1.财政投融资的含义、性质和作用。日本学者将财政投融资定义为:以政府信用为基础筹集资金,以实施政府政策且形成固定资产为目的,采取投资(出资、入股等)或融资方式将资金投入企业、单位和个人的政府金融活动,是政府财政活动的重要组成部分。

  由上述定义可知,财政投融资具备如下性质:(1)财政投融资是政府的投融资活动,并以实施政府政策为主要目标;(2)以政府信用为基础筹集资金,而不是像税收以国家权力为基础或企业、个人以企业、个人的信用为基础;(3)采取金融方式有偿使用资金,要求收回本金和交纳一定的使用费;(4)财政投融资资金属于投资性资金,主要用于形成固定资产,也属于政府的财政活动之一,只不过是采取金融形式的特殊财政活动而已。财政投融资的上述性质使其与非政府的、以盈利为目的的一般商业投融资和财政消费性支出等区别开来。

  日本财政投融资制度是随着自由市场经济缺陷爆发、凯恩斯主义理论出现,要求政府更多地参与和调控经济的情况下,产生和发展起来的。这一制度对弥补市场经济的不足和更充分、合理地配置资源具有重要作用:(1)财政投融资是日本政府实施国家财政经济政策的重要手段。日本政府每年与一般会计预算支出规模相当的财政投融资规模,使其宏观调控措施强而有力,被认为是战后经济快速发展的重要经验之一。从调节经济波动来看,与具有刚性的预算支出相比,财政投融资更为灵活和灵敏,可以采取反周期的支出政策,更能起到调节经济波动的作用。同时,日本还通过财政投融资资金消化部分国债和地方债,调控国债市场,并通过解决财政资金调度上的短期困难,理顺财政与银行的关系。(2)财政投融资是民间资本的重要补充。民间资本以增值为主要目标,对于风险大、收益低、投资周期长的产业,如生产生活基础设施建设等,缺乏投资欲望。财政投融资进入这些民间资本不愿进入的领域,可以做好基础设施建设工作,保持国民经济各产业的平衡发展并扶持新产业开发和新产业基地建设,为民间资本投资开辟更广阔的市场。(3)通过建立财政投融资制度,统一管理国家有偿资金的使用,有利于加强财政管理和提高财政资金的使用效益。

  2.财政投融资的资金来源、投融资方式和对象。日本财政投融资的资金来源主要有一般会计预算资金,产业投资特别会计预算资金,邮政储蓄资金,厚生养老年金、国民年金等养老保险制度的闲置资金,简易生命保险资金,政府担保债,中央政府特别会计预算的积累、结余资金以及其他法律规定必须转存的资金。目前,邮政储蓄资金、厚生养老年金、国民年金、简易生命保险资金、政府担保债等占了投融资资金的绝大部分份额。由此可见,日本财政投融资资金主要是政府吸收的储蓄和发行的债券,以及依托社会保障制度等从市场上筹集的资金,也就是所谓的以国家信用为基础筹集的资金。

  财政投融资的方式分为投资和融资两类,而融资是基本和主要的方式,投资方式则占的比例很小。具体而言,财政投融资主要采取贷款、股权或证券投资方式。其中,由于贷款具有有偿性、灵活性、便利性以及在激励贷款企业方面的积极作用,使得贷款成为最主要的投融资方式;股权或证券投资方式也是一种重要方式,因为在一些关系国计民生的产业和部门,如高速公路、城市自来水工程等,国家不仅要促进其发展,还要通过控股方式直接参与企业的重大经营决策。

  财政投融资的对象可分为两大类:一是政府金融机构,这些机构得到财政投融资款项后再向民间企业贷款;二是国营或者半国营的企事业单位,即各种公团、事业团、特殊公司、工商企业等。目前,日本接受财政投融资的机构(以下简称财政投融资机构)按照性质不同,有下列4种类型:(1)特别会计预算,2006年度共有5项特别会计预算接受了财政投融资资金,即城市开发资金融通特别会计、石油及能源供求结构高度化对策特别会计、国立高度专门医疗中心特别会计、国营土地改良事业特别会计和机场建设特别会计;(2)金融公库和政策银行特殊法人,包括住宅金融公库等6家公库和日本政策投资银行、国际协力银行2家政策银行;(3)事业团、公团和特殊公司,包括日本私立学校振兴互助事业团、城市再生机构和东日本高速道路株式会社等;(4)地方政府,主要通过承购地方债的形式,对地方政府提供资金。

  日本投融资流程示意图:

  

  

  3.财政投融资计划及其编制和执行。财政投融资作为国家实施财政经济政策的重要手段,其规模和走向是由国家政策需要决定的,当国家认为经济过冷有必要扩大投资规模时,财政投融资可以增加借款来扩大投入规模。反之,当国家认为有必要压缩投资规模时,财政投融资机构即使有剩余资金也不得扩大投入规模。并且,国家也不依据市场决定投融资的走向,而主要由国家的宏观调控政策走向决定。因此,日本通过编制财政投融资计划决定财政投融资的投入规模和走向。财政投融资计划的内容主要包括各财政投融资机构当年运用财政投融资的资金量,以及各机构利用自有资金的投融资金额。

  财政投融资计划的编制与每年的预算编制联系紧密,与中央财政的一般会计预算是同时编制的。每年831日前,政府各部门向财务省提交下一年的概算要求书时,同时提交各部门关于财政投融资的要求。财务省经财政制度等审议会的审议,于9月至12月对各部门的财政投融资需求进行审查,并于12月底将财政投融资计划与预算的概算方案一同提交内阁会议讨论决定。内阁会议通过财政投融资计划草案后,与预算草案一并提交国会审议。国会表决和通过预算案后,财政投融资计划同时生效,并投入执行。在执行过程中,如果财政投融资机构提出减少资金投入,不必请求国会通过,只须财务大臣批准即可。在不超过原计划额的50%范围内,政府可在年中追加财政投融资金额,这是它与一般会计预算的重要区别,也是财政投融资制度的灵活性所在。财政投融资计划的执行情况须接受会计检查院的审计,并由财务省编入决算向国会报告。

  (七)日本地方财政及其与中央财政关系

  日本将地方自治作为民主必不可缺的部分,在日本宪法第8 地方自治,以及地方自治法、地方财政法中规定了地方自治制度、地方财政与中央财政的关系等,确保了地方政府在国家统治机构中的地位和所拥有的广泛权力。

  1.日本地方自治概要。日本实行都道府县和市町村两级行政体制。宪法规定,都道府县和市町村地位平等、相互独立,不存在领导与被领导关系。市町村是基本的行政单位,主要处理与当地居民密切相关的地方政府一般事务和向居民提供公共服务。截至20064月,全日本共有1820个市町村;而都道府县为东京都、北海道、大阪府、京都府和43个县的统称,是总括市町村在内的地域更为广阔的地方政府,主要承担不适宜一般市町村处理的事务以及进行各市町村之间的联系和调整等具有广域性和普遍性的事务。近年来,日本一直在进行市町村的调整与合并,以减少机构数量,提高行政效率。预计在2007年,市町村的数量还将进一步减少为1815个。日本市町村数量的变化如下表所示:

  日本市町村数的变化表:

  

  

  

  

  合计

  备注

  1883

  19

  12,194

  59,284

  71,497

  1945

  205

  1,797

  8,518

  10,520

  1960

  555

  1,925

  1,030

  3,510

  昭和大合并

  2000

  671

  1,990

  568

  3,229

  2005

  740

  1,303

  331

  2,374

  平成大合并

  2006

  779

  844

  197

  1,820

  由于地域、人口等分布不均衡,都道府县之间、市町村之间的权限也不完全相同。例如,由于东京的特殊性,东京都下辖23个特别区和若干市町村,这些特别区与一般市的区不同,它们有自己独立的选区,在财政方面也享有部分市的权限。由于市町村的规模相差极大,市根据权限分为政令指定城市[27]、核心城市[28]、特例市[29]及其他普通市。町村的权限比市要小,部分事务由都道府县弥补。特例市是人口在20万以上,由政令规定的市。政令指定城市和核心市的设置要件、事务分配等,如下表所示:

  日本政令指定城市与核心城市的比较表:

  政令指定城市

  核心城市

  要件

  人口50万以上,或者在人口规模、行政财政能力等方面被视作与现有的政令指定城市同等的城市。

  人口30万以上50万以下,且面积在100平方公里以上的城市。

  事务分配

  享有原应由都道府县行使的处理民生行政、保健卫生行政、城市规划等职权。

  享有除道路法事务、儿童咨询所的设置等以外的政令指定城市的职权。

  县的干预

  对需要县知事同意、许可、认可等监督事务免除监督,或者取代县知事直接受主管大臣监督。

  原则无干预特例。但与福利相关事务,与政令指定城市一样设有干预特例。

  2.地方与中央的财政关系。日本地方与中央的财政关系非常清晰,这首先得益于其明确的地方与中央事权划分。中央与各级地方政府承担的具体事务如下表所示:

  日本中央与地方的事权划分示意表:

  中央

  都道府县(地方)

  市町村(地方)

  安全秩序

  外交、国防、司法

  警察

  消防、户籍、居民总帐

  基础设施

  高速公路、国道(指定区间)、一级河川管理

  决定国道(其他)、都道府县县道、一级河川(制定区间)管理、二级河川管理、港口、公营住宅、城市规划等

  城市规划事业(公园其他)、市町村道、准用河川管理、港口、公营住宅、上水道、下水道

  教育

  大学(国立)、私立学校赞助(大学)

  高中、特殊教育学校、小学中学教职人员的工资、人事、私立学校赞助、大学(都道府县立)

  小学、中学、幼儿园、大学(市立)

  福利卫生

  设定社会保险、医师等执照、医药品许可执照及其他标准

  生活救济(町村)、儿童福利、老龄人员保健福利、保健所

  生活救济(市)、老龄人员保健、福利、看护保健、国民健康保健(事务)、垃圾、屎尿处理、保健所

  产业经济

  货币、关税、通信、邮政、经济政策

  振兴地区经济、职业培训、指导中小企业

  振兴地区经济、农地利用调整

  由上表可知,日本地方政府承担的事务不仅种类多,而且业务量大。在公共事业方面,义务教育、生活救济、各种福利等方面的重新分配支出非常高。一般而言,地方在社会扶助方面支付的资金比例约占全部资金比率的80%。以2003年度决算为例,地方在教育方面的支出比例占了全国教育支出的86%。地方的事务主要由法定受委托事务、法定自治事务和法定外自治事务组成。地方大量的支出都缘于承担了很多的法定受委托事务。所谓法定受委托事务,是指本来应由国家承担的事务,或者国家有必要确保妥善处理的事务,但根据有关法律或政令的特别规定,委托地方处理的事务。相应地,自治事务就是法定受委托事务以外的事务。对法定受委托事务,国家干预的程度很高,可以采取提出意见、劝告、要求提交资料、协议、同意、许可、承认、指示改正、代执行等干预方法。而对自治事务,虽然国家也有一定程度的关心与责任,但干预的程度相对较低,除一定场合可以采取同意、许可、承认、指示等干预方法外,一般只能采取提出意见、劝告、要求提交资料、协议、要求改正的干预方法,代执行的干预方法则尽量不设。

  尽管日本地方政府承担了大部分支出事务,但其收入与中央政府相比,却要少得多。以2002年度为例,中央与地方的财政收支如下图所示:

  日本2002年度中央与地方财政收支安排示意图:

                    (单位:万亿日元)

  

  

  如上图所示,国税与地方税的比例为5842,国家的总收入与地方的总收入比例为6139,约为32;国家与地方的支出比例为3862,约为23,正好与收入比相反。也就是说,地方政府以较少的收入承担了较大的支出。为了弥补收支缺口,保证地方财政收支平衡,日本通过财政投融资制度和财政转移支付制度等调整中央与地方的财政关系。鉴于上文已介绍了财政投融资制度,下面简要介绍日本的财政转移支付制度。

  日本中央财政对地方财政的转移支付渠道主要有三种,即地方转移支付税、国库支出金和地方让与税。地方转移支付税是指为了使各地区财源保持均等,保证经济落后地区政府的财政运营以提供均等的行政服务,国家向该地区转移一定比例的国家税收。地方转移支付税属于一般财源,其用途完全由地方政府决定,中央政府不能对其进行限制或附加任何条件。地方转移支付税按照下列比例从5大国税中提取:所得税及酒税的32%,法人税的35.8%,香烟税的25%,消费税的29.5%。地方转移支付税有普通转移支付税和特别转移支付税之分。普通转移支付税是根据标准财政需要额与标准财政收入额之间的差额转移给地方政府的经费,约为全部转移支付税额的94%标准财政需要额是地方政府既合理又妥善地自主完成所承担事务所需的经费,即提供标准公共服务所需经费,是先分别计算地方政府各事项所需费用后再汇总的合计额。各事项所需费用的计算公式为:标准财政需要额=测定单位的数值×单位费用×补正系数。其中,测定单位的数值是与提供必要的公共服务成正比的指标,如人口、面积、道路长度等;单位费用是每个测定单位提供必要的公共服务所需的费用;补正系数是根据不同的地区、环境等,对单位费用的调节(如积雪地区费用会增高)。标准财政收入额是用来合理测定地方政府财源规模的指标。其计算公式为:标准财政收入额=算入率×(标准的地方税收入地方让与税+交通安全对策特别转移支付金)。其中,算入率为 0.75,这一方面是考虑到还存在着标准财政需要额还无法穷尽的财政需要,另一方面也是为了不损害地方培育税源的积极性。特别转移支付税则是为了解决在计算基本财政需要额时没有预见到的特别财政需求(如自然灾害等,或者由于标准财政收入额被明显高估导致普通转移支付税额减少,而转移给地方政府的经费,约为全部财政转移支付税的6%。特别转移支付税于每年的12月先行拨付总额的1/3,再于来年3月支付剩余的2/3

  国库支出金是有特别指定用途的财政转移支付资金,其具体名称有补助金[30]、负担金[31]、转移支付金[32]、补贴金[33]、扶助金、委托金[34]等。国库支出金的目的在于对有关重要公共服务确保达到全国一致的标准(如义务教育、生活救济等);为实现国家的政策、计划,鼓励地方开展特定事务、事业(如公共事业、失业对策事业);应对特殊的财政情况(如灾害修复);出于效率和便利原则,地方代办国家事务(如国政选举)所需经费。对国库支出金的用途,地方政府基本没有自由裁量权。

  地方让与税是指由于征税的方便性等技术上的原因和消除税源的地区偏差,将本来应该属于地方的税源作为国税收入国库以后,再返还地方政府的一种资金,目前其所占份额并不高,每年仅约2万亿日元。地方让与税共有5种:包括地方道路税的全额、石油天然气税的1/2、航空燃料税的2/13、机动车辆税的1/4和特别吨位税的全部。2005年度地方让与税的具体数额为:地方道路让与税3072亿日圆;石油煤气让与税147亿日圆;飞机燃料让与税161亿日圆;汽车重量让与税3767亿日圆;特别吨位让与税113亿日圆。此外,所得让与税是2004年新设的,共11159亿日圆。

  日本通过财政转移支付,保证了所有国民都享有均等的行政服务和平等接受教育的权利,使得日本全国各地的基础设施、教育、社会福利和保障等都保持在较高的水准,促进了社会经济的和谐稳定发展。

   

  二、日本经济财政政策及其走向

  (一)日本经济及财政面临的主要问题

  第二次世界大战后,日本开始了重建经济的努力。经过30年的快速发展,1979年日本国民生产总值接近1万亿美元,相当于当时美国的一半,跃居为世界第二大经济大国。20世纪90年代初,日本经济泡沫破裂,经济陷入了长达10多年的超长期不景气,被称为失去的10。直至2005年,日本经济才开始了走出困境。进入2006年,日本经济形势持续好转。截至20064月份,经济复苏迹象明显。由于个人消费和企业设备投资等旺盛,内需扩大已经成为经济增长的主要动力。在外需方面,出口从缓慢增长向上调整为增长,进口从徘徊向上调整为缓慢增长,政府和民间企业对经济的持续发展增强了信心。虽然日本经济得到了一定程度的恢复,但是少子老龄化和沉重的债务负担使各方对其经济的可持续发展存有疑问。

  1.少子老龄化的成因及对经济的影响

  日本已经进入了低出生率、低死亡率和低自然增长率的阶段,即进入了日本所提出的人口少子老龄化阶段。200510月,日本人口调查数据为127,757,000人,比200410月的人口调查数据减少了19,000人,是从1920年开始人口调查以来第一次自然减少(1945年人口因战争原因减少),被称为人口减少元年。根据日本国会发表的《2005年老龄化社会年报》显示,截止200310月,日本65岁以上人口占总人口的19%,比2002年上长升了0.5个百分比。少儿人口占总人口的比重为14%,比2002年下降了0.2个百分点。预计2050年,日本老年人人口的比重将会达到35%以上。

  日本与西方主要国家老龄人口占总人口比率图:

  

  

  造成日本人口少子老龄化的原因主要有以下几个方面:一是日本人口出生率的下降。根据相关测算,维持一国人口的总体规模的合计特殊出生率[35]至少应达到2.08,但是2005年日本的合计特殊出生率仅为1.25。二是日本人口的长寿化。20世纪50年代,日本人的平均寿命在世界发达国家中是最低的,但是随着经济社会的发展,2001年日本男性的平均年龄为78.07岁,女性平均年龄为84.93岁,在过去50年间平均寿命延长了20多岁,居世界前列。三是团块一代进入退休期。第二次世界大战后,日本进入了一个人口出生高峰期。19471949年诞生的人口被称为团块一代,到2007年,团块一代将年满60岁,变为退休的一代。

  日本人口及年龄结构变化示意图:

  

  

  据日本政府发表的资料,1995年时20岁至64岁的劳动人口每4.3人抚养165岁以上的老人,到2010年这一比例将缩小到2.7人对1人,2025年是2.1人对1人。人口老龄化的结果,给日本社会带来一系列深刻的影响。例如,企业成本上升、民间储蓄率下降、政府用于社会福利的开支增加,等等,最终将会压低日本的经济增长率。

  1)劳动力人口减少,企业成本上升。泡沫经济瓦解后,日本企业出现了过剩雇佣的现象。但是,从长期看,随着人口老龄化的进展,劳动力的供应将日趋紧缺。根据国立社会保障与人口问题研究所的资料,1564岁的生产年龄人口从1995年以后呈纯减少趋势。预计到2030年,劳动力比现在减少1000万人,即使努力推进老人和妇女就业,仍然会有500万的缺口。作为生产要素之一的劳动力供给不足,直接导致企业生产、研究、技术等等重要的人力资源减少,势必会制约日本经济总量的进一步扩展。

     人口减少和老龄化影响了企业技术的开发和传承。50岁以上的劳动力积累了较丰富的生产经验,能提供优质的产品和服务,但是,一方面,他们的体力、精力以及接受新事物的能力都不如年轻人,工作效率降低,掌握技术更新的能力下降。另一方面,由于继承者的减少,使其在工作中积累的成熟经验和技术难以传承。

  老龄化导致企业的劳动成本提高。日本式的终身雇用制、年功序列工资制等独具日本特色的经营管理方式虽然使职工能够安心工作,但是随着劳动力队伍的老化,企业不仅需要支付高额的工资,而且社会保障负担也日益加重,使企业劳动力成本日益上升,直接影响其市场竞争力。

  2)储蓄率呈递减趋势,资金供应趋紧。在日本,15岁至64岁的生产年龄人口储蓄率高于65岁以上的老年人,而生产年龄人口中,处于35岁至50岁这一年龄段的人储蓄意愿最高。但是,随着老龄化和劳动力人口日趋减少,储蓄率自然不可避免地呈下滑趋势。退休职工虽可领取养老金,但其金额并不足以满足全部开支需要,差额部分就必须动用银行的储蓄。老年人的储蓄率呈负增长,从而使民间储蓄呈下降趋势。

  2004年日本的生计储蓄率跌至2.8%,比1994年低了10个百分点。储蓄率的降低会影响信贷资金规模适度增长,导致企业的设备投资筹资困难,给企业的资本积累带来了不良影响,使企业扩大再生产能力降低,最终阻碍经济的增长。

  3)社会负担加重、社会保障制度受到冲击。1990年,日本的社会保障支出47万亿日元,占当年国民所得的13.6%2000年支出为78万亿日元,占整个国民所得的21%,增加了7.4个百分点。预计 2006年的社会保障支出将为90万亿日元,占当年国民所得的23.9%

  随着人口老龄化的发展,社会保障支出日益增加,使日本的社会保障制度面临着两大问题:一是社会保障支出负担过重。由于平均寿命的提高,参加养老保险的人在到达支付年龄后支取的养老保险金时间和金额势必大幅度增加,从而增大了养老金负担率。随着人口老化,医疗费用的支出也在大幅度增长。因为日本的养老金是由国家、企业和个人共同负担,社会保障支出的增加,不仅给家庭、企业带来沉重的经济压力,也增加了国库的负担,国家通过发行公债筹集社会保障所需资金,扩大了财政赤字,给日本的财政带来沉重的负担。二是代际的不平衡。随着少子老龄化的发展,日本的人口结构发生了变化,就业人口呈下降趋势。养老金的缴付与支出之间的差额逐步增大,从而导致了不同年龄层人口权利与义务的不对称性。日本目前领取社会保障金的人,其领取额已超出所上缴的社会保险费总额,且这种趋势目前还没得缓解,结果是寅吃卯粮。社会福利费支出的增加,导致社会负担日益加重,而这些账单最终是要由下一代人来承担的。但是社会保险费的透支使日本年轻人对未来社会对给予他们的预期回报产生了怀疑和不信任,这就势必会影响年轻一代缴付社会保险费的积极性,甚至有些年轻人拒绝缴付社会保险费,对目前的社会保障制度产生较大的冲击。

  日本社会保障给付预测示意图(1):

  

  

  日本社会保障给付预测示意图(2):

  

  

  2.债务负担对经济发展的影响。

  2005年度末,日本国家和地方长期债务余额约为770万亿日元,占当年GDP的比重高达152.8%2006年预计国家和地方长期债务余额为775万亿日元,约占GDP150.8%。经济合作发展组织(OECD)预计日本在2006年将继续是主要先进国家中最大的财政赤字国家。

  虽然日本的债务水平在世界发达国家中是高的,但是,日本政府拥有近430万亿日元的金融资产,其中230万亿日元为有流动性的现金、存款和证券。扣除这些金融资产后的纯债务则占GDP的近70%左右,因此,有些日本财经界人士认为,从纯债务上来看和欧美相比还说不上是太差的。日本的财政不是很悲观。

   

  

  日本债务余额增长示意图:

  

  

  但是,由于日本国家债务的特征之一是债权人大都是国内企业和投资家,即日本的国债是日本人在向日本人借款,因此其债务负担使日本经济,尤其财政面临着很大的问题,主要表现在以下几个方面。

  一是财政分配体制僵化,调控经济能力降低。由于巨额债务,一方面,财政不得不通过增税来增加收入。但是,增税将引起企业和个人负担的增加,对经营状况略有改善的日本企业和需求有所增加的国内市场是个沉重的打击,从而造成经济再次陷入低迷。另一方面,财政不得不通过削减政策性经费支出、减少公共投资规模等缩小政府支出规模来缓解财政赤字压力。但是,日本的公共投资是对社会基础设施的整治,尤其是在经济不景气时,更是政府用来刺激经济的手段之一。但是在严峻的财政状况下,日本政府在2006年度预算中,将公共事业费削减了4.4%。同时,巨额的债务负担也使得预算支出中的利息支出数额巨大,根据测算,以2005年利息支出为基数,利率每上升1%2006年国债支付利息数额将增加1.6亿日元,2008年度支付数额将增加2.8亿日元,2009年将增加4.8亿日元,由此必然造成了财政分配体制的僵化,降低了财政对社会资源的高效率分配,使得财政调控经济的能力下降。

  二是对制度可持续性的疑问和对国债信任的降低。投资者持有国债的主要理由之一是对政府的信任,认为政府有能力维持经济的可持续发展。但是,巨额国债使投资者对政府的能力产生了不信任。这种不信任感的加剧使得投资者变得极为敏感,在理论上有可能发生投资者挤兑,那么政府会立即陷入无法偿还的困境中。虽然这种情况事实上并不会发生,但可能会出现挤兑这种心理上的不安情绪一旦扩散,国债市场会变得非常敏感,国债的价格和利率可能出现上下波动。由于公债利率与市场贷款利率相关,因此如果利率上升,则会使家庭支出变得谨慎,抑制企业的投资,导致经济的不景气。

  三是收入不公平的扩大。一般来讲,持有国债的是富裕阶层而不是低收入阶层。政府若为了偿还公债而增税,则会变成是以税金的方式从国民那里筹集资金,然后将这些资金支付给富裕阶层的国债持有者,也就是说,国债余额一旦膨胀,则可能会导致从低收入阶层向富裕阶层的逆向收入分配的深化。收入差距的扩大势必会引起社会问题。另外,政府当期大规模的债务并不能通过当期的税收收入偿还,只能延迟到下一代甚至以后几代人偿还,从而造成代际之间的不公平。值得探讨的是,日本当代人认为,通过借贷修建基础设施,这些设施后代人也可享用,因此由后代人偿还是合理的。其实,这是似是而非的道理,由于不可能事先征求后代人的意见,修建这些设施完全可以理解为是前代人强加给后代人的债务,没有考虑后代人的选择自由和选择偏好。从这个角度讲,增加税收要比增加债务要合理一些。从目前的统计看,日本的国民负担率[36]与主要先进国家相比处于比较低的水准,但这主要是因为现在的一代没有负担与其所收益部分相应的负担,而以财政赤字的形式将负担留给了下一代。

  

  

  (二)小泉财政改革政策及日本财政政策走向

  1.小泉改革的主要内容及进一步设想

  小泉内阁执政期间(自20014月成立至20069月届满),进行了一系列的改革,每年改革的基本方针文件被称为骨太方针。为了促进改革,小泉成立了经济财政咨询会议,并亲自担任经济财政咨询会议主席。小泉改革的基本理念是:没有改革就没有发展;民间能做的事情就交给民间;地方能做的事情就交给地方。

  1)健全财政目标。20067月小泉内阁通过的关于经济财政运营与结构改革的基本方针,确定了健全财政第二阶段(2007年度至2010年代初期)和健全财政第三阶段(2010年代初期至2010年代中期)的基本目标。

  第二阶段的基本目标是:确实实现基础财政收支盈余。即继续与第一阶段同样的健全财政的努力,于2011年度切实实现基础财政收支盈余[37],对于财政状况严峻的国家的基础财政收支也要尽量争取使其恢复均衡,确保国家地方间的平衡,推进财政重建。第三阶段的基本目标是:在实现基础财政收支盈余后,国家、地方也要继续为改善收支而努力,确保一定的盈余幅度。在维护稳定的经济增长的同时,要防止债务余额占GDP的比重的扩大,并确保该比率的稳定下降。

  对于岁入的改革,将按照2005年的基本方针和执政党税制修改大纲中指出的2007年度为目标实现包括消费税[38]在内的税制体系的彻底改革,继续推进改革。改革后的税制必须具备结构稳定、有持续性的特征,使国家、地方的债务余额占GDP比重不再扩大,并能达到稳定下降的中长期目标。为确保社会保障给付的稳定财源,对将消费税作为该财源加以更加明确的定位,要对给付与财源的对应关系的合理性进行探讨研究。

  为了达到上述目标,使改革更加有效率,基本方针中提出了:(1)从2003财年起,在5年时间内将国家项目开支缩减15%;(2)对于所有由财政投融资的新项目,均采取成本效益分析法;对于已确定的项目,如果再次评估认为不具备可行性,将立即停止执行;(3)加强计划-执行-检查-执行的管理模式,提高预算执行质量;(4)对所有特别会计进行综合研究,保证所有项目的评估和执行的稳定性。

  日本关于2007年度一般岁出概算标准的考虑示意图:

  

  

  2)中央对地方财政体制改革――三位一体改革。为了减轻中央对地方的控制,扩大地方的自主权,从而搞活地方经济,小泉内阁以地方能做的事情交给地方的原则,在2005财年和2006财年实施面向地方分权化的地方财政改革分权化是指通过使权限和财源集中到地方自治体、减少国家的干预与限制、针对地方自治体引进竞争机制等措施,实现高效的财政运营和地方自治。

  小泉内阁在实施地方分权化的地方财政改方针中提出了三位一体改革。三位一体改革是将有关地方财政的三个重要项目同时进行改革。一是由各省厅管辖的、按一定比例向地方的公共服务提供补助的国库支出金的改革,即对以国库支出金、法令形式的国家干预进行重新调整,削减义务教育费、生活救济金等,将其变为地方政府的一般财源。20052006财年预计削减金额达3万亿日元。二是总务省管辖的、向财源匮乏的自治体分配公共服务财源的地方交付税的改革,在重新调整地方财政计划的同时,简化转移支付税制度。三是进行税源转移,即地方自治体可以自行进行税源征收制度的改革,将包括从消费税到遗产税在内的多个税源由中央转向地方,尽可能缩小地方的岁出规模与税入的背离。包括2004财年在内,政府计划向地方转移的税收资源将达到3万亿日元。

  3)税收改革。小泉内阁提出,政府进行的税收改革是为了保证社会经济的活力和可持续发展,并保证每个公民在社会经济结构变革过程中公平地承担其所应承担的社会成本。

  日本政府主要围绕以下几个目标进行税收改革:一是刺激资产的投资使用,应对因通货紧缩造成的资产价值的缩水。二是鼓励企业竞争和产业结构改革。三是应对经济社会转型。四是促进分权改革。五是增强税收体系的可信度和透明度。

  根据日本税收改革的时间表,2002财年的主要改革任务是推出新的统一税税制,促进公司管理的有效性;2003财年的主要改革任务是改革税目,减少和简化金融交易和股票税;2004财年的主要改革任务是继续进行2003财年的改革任务,促进经济发展和结构性改革;20052006财年的主要改革任务是在国家和地方之间调整个人所得税。

  4)金融制度改革。2002年,竹中平藏出任小泉内阁的经济财务大臣兼金融大臣,负责金融改革。竹中采取了一系列比较激进的改革措施,例如命令所有银行立即重新清理已经借出的不良资产,核查银行自有资产数,具体规定银行将不良资产比率从8.4%20023月)削减一半;不顾国内反对,加大国有注资,救助一些面临破产危机的金融机构;成立产业再生机构,加快处理银行不良资产等。经过努力,日本主要银行的不良资产与20023月相比,下降了19万亿日元,不良资产率由8.4%下降到2.9%,减少了5.5个百分点。不良资产率减半的目标基本实现。

  日本金融改革的下一个目标是金融体系改革。一是政府将尽快促进投资服务法(暂定名)立项,其目标是促进对金融客户的保护法规的执行,健全市场功能和提高金融的可靠性。二是政府将进一步促进以地方为基础的融资行为,强调中小企业与地方金融机构的联系,促进地方的重建和中小企业的再生。三是为了有助于金融体系质量的提高和防止不良贷款等问题的再次发生,政府将建立监管框架,促进金融机构的管理和风险控制。四是为了应对国际金融市场的竞争,决定将先在亚洲金融市场上建立日本金融业的优势。日本政府将通过发展市场基础设施,促进诸如金融产品和服务的多样化等结构调整,努力提升日本市场的国际地位。

  2.安倍内阁经济财政猜想

  20069月,小泉内阁到期,安倍晋三接任小泉出任首相。安倍晋三上任伊始曾表示,其在经济改革中仍沿续小泉内阁的改革思路,“加固”既定的经济改革。但是有观点认为,小泉改革过于激进,破坏了日本既成社会利益结构,拉大了日本社会贫富落差,与自民党一贯政策不符。同时,就其效果而言,近年日本经济形势好转,究竟是小泉改革所带来的,还是经济发展出现自然的拐点,亦无定论。

  与小泉相比,安倍的行为较为温和,因此各方估计其在继续推行改革方案中可能会平衡自民党内各派利益,小泉在改革期间所贯彻的官邸主导的理念将会衰退。在自民党总裁选举中,安倍一再表示要实施“增长优先”的政策,这与小泉内阁实施的“振兴财政优先”的政策存在着一定的差距。又要谋求税收增长,又要实现经济增长超过2.2%的目标,还要将社会保障支出在5年内控制在1.1万亿之内。安倍内阁面临难题很多,尤其是面对以下几个棘手的问题:一是少子老龄化所带的严重的社会经济问题;二是巨额债务负担;三是小泉内阁在大力推进改革中所遗留的收入差距不断扩大;四是如何实施在促进中央地方分权改革中提高消费税等问题。

  安倍政权最大的难关是2007年的参院选举。由于这次自民党总裁选举党内没有大的政策论争,安倍由于意识到稳操胜券,出言谨慎,并未详细阐述其经济财政政策。在新一轮参院选举中,自民党必须充分考虑加税和减少社会保障支出两个方面的压力,选民能否接受,是一大的考验。安倍对小泉改革作一定的调整的可能性还是存在的。

  三、几点启示

  (一)加快财税立法步伐,提高立法质量,健全完善财税法律体系

  日本以1947年宪法为基础,建立了涵盖财政、预算、税收、国有财产管理、会计等财税管理领域的法律制度,形成了完备的财税法律体系。日本财税法律体系具有以下3个显著特征:一是立法效力级次高,财政收入、支出和管理的各个方面基本做到了有法可依。二是体系严密,层次清晰。三是法与法之间相互衔接,内容协调。如有关税收或国有财产管理的各项法律,相互衔接、相互补充。健全完善的财税法律制度体系,对规范财税管理,保障日本经济财政的正常运行,发挥了重要的作用。

  我国自实行改革开放和社会主义市场经济体制以来,财税立法步伐显著加快,立法质量和水平不断提高,目前已初步形成了具有中国特色的财税法律法规体系,但该体系与实行社会主义市场经济和公共财政的要求相比,还有不小的差距,尚存在主要以法规和规范性文件为主体,立法效力级次低;较多法律规范内容滞后,不适应形势发展需要;法律、法规之间内容不够衔接、协调等问题。因此,加快财税立法步伐,提高立法质量。健全完善财税法律体系,是我国当前和今后一个时期内财政管理和法制建设的一项重要任务。借鉴日本经验,结合我国实际,近阶段我国的财政立法应着重做好以下工作:一是加快税收基本法、财政转移支付法等法律法规的研究起草工作,着手进行财政法或政府间财政关系法的立法研究工作,以弥补我国财政法律体系的空白。二是适时修订预算法、注册会计师法等法律法规,合并内外资企业所得税制,制定企业所得税法,以适应经济形势发展变化的需要。同时,要注重法律之间的相互衔接和协调,避免相互冲突和出现管理真空。

  (二)实行财政信息公开制度,健全财政科学决策制度机制,推进财税立法、政策决策和管理的科学化和民主化

  日本在财税立法、政策决策及管理中,实行财政信息公开制度,重视发挥参议机构的参谋助手作用,注重听取有关专家和社会公众的意见和建议,立法、政策决策和管理的科学化、民主化程度较高,并已形成了较为规范的、固定的制度和机制。例如,小泉执政时期,在内阁中设有由有关内阁大臣、企业人士和专家组成的经济财政咨问会议,对重大经济财政政策进行研究和提出咨询意见。又如,财务省本部及其驻地方财务局都设有各种审议会、审查会等机构。这些机构的主要职责是就特定的专门事项为财务大臣等作顾问咨询。如财务局的国有财产地方审议会,负责接受财务局长的委托,对国有财产的管理、使用以及处置情况进行调查审议,向财务局局长提供咨询、审议意见。再如,日本财务省将其财税法规制度、财政计划和财政报告等,随时向公众公开,公众可根据需要,自由翻阅和索取相关文件,对政府的财税管理活动进行监督。

  随着我国民主法制和公共财政制度建设进程的推进,我国越来越重视在立法、政策决策和财税管理中广泛听取社会各界的意见和建议,财税立法和政策决策的公开化和民主化不断提高。特别是在财税立法方面,采取召开专家论证会、有关方面人员参加的听证会、座谈会等形式广泛征求意见,已逐步制度化、法定化。但在财政政策决策方面,例如重大财政政策制定和预算编制、调整和执行中涉及的重大决策活动等,社会各界参与意见的形式还不够完善,未完全形成规范的科学决策制度和机制。因此,借鉴日本的经验,按照兼顾效率与约束的原则,进一步完善我国的财税立法决策制度,健全科学民主的财政政策决策制度机制,规范理财程序和行为,实行财税信息公开制度,健全理财行为约束机制,对进一步提高财政活动的公开性、透明度和公众参与度,建设阳光财政,杜绝财税决策和管理中的随意性具有重要意义。

  (三)深化预算管理改革,完善预算制度,强化预算的法律效力

  日本虽然未制定专门的预算法,但以财政法为主体形成了完备的预算制度。其突出特点是将预算看作约束政府的一种法律规范,这不但表现在通过民众监督,经济财政咨问会议施加影响,国会修改和表决等多种渠道对政府编制预算案加以约束,还表现在经国会表决通过的预算案具有法律的强制执行力,非经法定程序,政府不得随意变更。同时,日本预算编制时间较长、内容非常详尽,将政府的一般性财政收支与经营特定事业或者运营特定资金的账目分离,形成了独具特色的复式预算制度,保证了政府通过财政杠杆调控经济的职能与作用的发挥。

  相比之下,我国虽然制定实施了预算法,但预算的法律约束力和执行力还不够强。同时,由于预算编制时间短、内容较粗且不够完整,编制方法不尽科学等原因,预算的功能并未完全得到发挥。借鉴日本经验,结合我国实际,我国有必要从以下方面着手,进一步深化预算管理改革,完善预算管理制度:一是推进政府收支分类改革和预算编制改革,延长预算编制时间,综合运用零基预算、绩效预算等科学的预算编制方法和管理理念,提高预算编制科学性和准确性,保证预算资源配置与政府职能范围和目标相适应。二是实行全口径预算管理,完善部门预算制度,增强预算公开性和透明度。三是建立国有资本经营预算、社会保障预算,探索适合我国国情的复式预算制度。四是强化预算的法律效力,规范预算调整和超收收入使用制度,完善人大、财政、审计及社会的预算监督制度机制,明确预算违法行为的法律责任并加大责任追究力度。

  (四)合理划分中央与地方财力与事权,完善财政转移支付制度,促进地方发展的积极性

  日本本着尊重历史并反映政治现实的原则,比较好的处理了中央与地方政府的关系。在实行中央政府主导公共产品和服务提供的同时,实行充分的地方自治,明确划分了中央与地方各级政府之间的事权,并确立了地方政府优先承担行政事务的原则,做到了各级政府事权和支出责任明确,提高了行政效率。同时,日本以法律形式规范政府间关系,使中央和地方政府有法可依,避免了随意性。此外,日本遵从效率与受益原则,注意将各级政府的责、权、利有机结合起来,并通过地方转移支付税、国库支出金和地方让与税的独特方式,对地方收入进行调整,实行合理的财政转移支付制度。但是,这样做虽然有利于均衡各地的发展,却也对地方自身发展的积极性造成影响,并使部分地方过分依赖中央的转移支付。

  目前我国正处于健全完善社会主义市场经济和公共财政体制的关键时期,财政转移支付制度也正处于进一步完善的阶段,但面临着中央与地方事权和支付责任划分不够清晰,财政转移支付制度不够科学规范,以及立法滞后,缺乏统一的、高层次的法律制度规范等问题。因此,我们深化财政改革过程中,应借鉴日本等发达国家的有益经验,进一步规范政府间的财政关系,合理划分中央财政与地方财政收入范围,规范中央与地方的支出范围,健全财力与事权相匹配的财税体制,以均等化为目标改革和完善财政转移支付制度,适时出台规范政府间财政关系及转移支付制度的法律。在转移支付制度设计中,不宜建立过多的专项转移项目,逐步提高一般性的转移支付。同时,应积极鼓励地方培植财源,增强地方经济发展的自我造血能力,减少对中央财政的依赖。

  (五)深化国有资产管理体制改革,完善国有资产管理制度,适时出台国有资产法

  日本建立了一套严密的国有财产管理体制和严谨的国有财产法律制度体系,其突出特点表现在:一是通过法律明确财务省是国有财产的统一管理部门,并以此为中心确立了财务省集中管理、各省厅分散使用的管理体制,保证了国有财产管理工作的有效开展、规范运行。二是从形态、性质和用途上对国有财产进行了详细的分类,并分别立法对其使用、运行和管理进行规范,有利于将国有财产管理落到实处,切实保证国有财产有效运营,防止国有财产流失。三是建立了完善的国有财产登记报告制度,实现了及时、准确、详细地反映国有财产运行情况,从源头上对国有财产的配置、使用情况进行全程控制。

  我国国有资产管理改革一直处于探索过程中,尚未建立起统一的法律规范体系。借鉴日本的相关做法,结合我国实际,深入推进国有资产管理体制改革,建立统一管理、分散使用的管理体制,明确国有资产管理的职能部门;在按国有资产使用主体进行分类管理的基础上,引进和充实按资产的存在形态、性质和用途进行分类管理的办法;完善国有资产信息管理与报告制度工作,实现对国有资产的动态管理;适时出台我国国有资产法,对进一步规范我国国有资产管理工作具有重要意义。

  (六)改革财政投融资制度,建立以财政为依托,集中统一管理政策金融的财政投融资制度

  日本的财政投融资是日本政府推动经济发展的主要手段之一,战后日本政府在运用财政投资方面积累了许多成功的经验:一是制定了健全的财政投融资法律体系。战后日本颁布了20多部与财政投资有关的法律,有财政法、地方财政法、国有财产法、土地取用法、道路法、河川法、城市计划法等。二是加强对财政投融资的计划指导。日本不但制定中长期经济计划,规定财政投融资的总意图,还制定专项计划,为财政投融资提出具体要求。三是通过财政投融资有效调控经济发展。日本政府根据财政投融资的有偿性、计划性和政策性特点,对公共事业进行财政投融资,并向民间企业贷款,对于提高固定资产投资、调节经济景气度以及引导私人投资都起到了重要作用。四是重视区域经济均衡发展战略。日本制定全国综合开发计划,加强地区开发的政策性金融支持、基础设施及公共工程投资,并特别重视地区发展立法。例如,日本通过制定北海道开发法,加强财政投入等措施,成功开发了经济落后的北海道地区。

  在经济全球化、法治化的新形势下,学习和借鉴日本财政投融资制度及其实践做法,对于建立我国财政投融资制度具有重要意义。我国建立投融资体制的方向是:建立适合我国国情的以财政为依托,集中统一管理政策金融的财政投融资制度。在宏观方面,对于基础性、全局性的社会基础设施建设和关系到国民经济长期发展的基础产业、重点产业的建设,应由中央财政通过财政投融资方式集中财力加以实施;在微观方面,根据市场经济原则,使企业真正成为一般竞争性项目建设的投资主体。具体而言,应从以下方面构建我国的财政投融资制度:一是建立多元化的投资主体,形成多样化的融资渠道。在基础设施和公益性项目建设中,改变单纯依靠政府投资的模式,采取多种渠道筹措资金,包括吸收政府财政资金、政府向外国金融机构和外国政府的借款、外国直接投资、民间私人投资和社会资金等。二是加强落后地区开发和投资,促进地区经济均衡发展和经济结构优化。三是按照市场要求,建立多元投资主体和经营主体共同参与的市场化运营模式。对非经营性项目,可以主要采取政府投资、政府经营的模式;对经营性基础设施项目,可采取政府民间合作投资、民间经营模式,建设经营转让模式(BOT),购买建设经营模式(BBO)以及租赁开发经营模式等。五是转变政府职能,建立适应投资主体多元化和资金来源多样化的财政投融资调控和管理手段。从以行政手段为主转变为以经济手段和法律手段为主,尽量减少和简化审批审批;协调政府各职能部门、中央政府与地方政府之间的投融资调控关系;做好财政投融资的总体布局规划,编制好财政投融资的中长期规划。

  (七)控制政府债务规模,防范财政风险

  与日本及欧美一些发达国家相比,目前我国的财政赤字总体规模在合理的范围之内,经济高速发展,财政收入持续增长,为我国财政在经济发展过程中发挥更大的作用提供了保障。但是,我国目前地方债务负担以及隐性赤字仍然对我国的经济发展造成了潜在的威胁。国债政策在财政对经济的反周期调节中发挥了重大作用,但国债项目投资资金大、周期长,我们仍然需要发行一定数量的国债保证项目的实施。随着近来我们的财政政策由积极的财政政策向稳健的财政政策转变,我们需要对国债发行进行合理规划,将规模控制在合理范围内,加强对国债项目的管理和评估,保证国债资金的使用效率。在我们经济的长期发展规划中,应当控制财政赤字的增长,并逐步地降低财政赤字率和债务依存度,加强政府对隐性债务的研究和控制,防范财政风险。特别是关于对地方政府举债权问题,应当慎重。日本法律允许地方政府举债,日本地方政府搞政绩工程的欲望非常强烈,是造成目前国家整体债务负担过重的主要原因。

  (八)关注人口老龄化问题,防止社会保障风险

  日本的人口老龄化问题给经济社会发展带来了严峻挑战。随着我国国民经济的发展和生活水平的提高,人均寿命在不断提高,死亡率逐渐下降,我国逐步进入老龄化社会将是一个不争的事实。在人口老龄化问题上,我们与日本有着相似之处,老年人口数量大,老龄化发展速度快。我国在老龄化进程中也有自己的特点,即各地经济发展很不均衡,社会保障体系还不是很完善。因此,我们需要对人口老龄化问题予以足够的关注,在财政政策的制定和执行中,在社会保障制度的建立过程中充分考虑经济发展的不同程度和各地不同的需求,以及高龄人口等的特殊要求,完善社会保障体制,保证社会经济的和谐发展。

  (九)积极推进财税改革,促进经济社会的可持续发展

  日本在经济改革中明确提出财政改革和税制改革将会带来社会经济的活力,并针对不同的目标采取了相应的具体改革措施。目前,我国应抓住经济社会发展的重要战略机遇期和财政收入增长较快的有利时机,大力推进财税改革,建立有效的财政管理和财政收入稳定增长机制,努力做大经济财政蛋糕,促进社会经济和财政的可持续发展。要规范预算管理体制,建章立制,推进依法理财,提高财政资金使用的规范性和有效性。进一步推动增值税转型改革,加强企业的自主创新能力和促进技术进步;积极推动内外资企业所得税两法合并,为中外资企业创造公平竞争的良好的法律和制度环境。

  

  


  []按照日本地方自治法的规定,地方公共团体分为普通地方公共团体和特别地方公共团体。普通地方公共团体是指享有地方自治权的地方公共团体,包括都道府县和市町村二个层次;特别地方公共团体是指特别区、财产区、地方开发事业团等由法律特别规定的地方公共团体。

  []常任委员会是指依照国会法规定,在国会内设置的常设机构,参众两院有数目相同、名称不同的常任委员会。特别委员会是指根据国会法的规定,认为必要的案件或者审查不属于常任委员会主管的特定案件时设立的机构。

  []税制调查委员会是内阁总理大臣有关租税制度的咨询机关,由30人以内的专业人士担任委员及特别委员。税制调查会从中长期角度对税制进行研究,同时还对各年度的税制修改进行咨询答复。

  []支出授权与合同授权原则上通过以法律形式进行的抽象授权与以预算行使进行的具体授权两种方式进行。例如,对生活贫困者提供生活救济就需要作为抽象授权的生活救济法与作为具体授权将生活救济费列入预算来进行,缺少其中一方面都不可能提供生活救济。

  []主要是建设公债和特例公债。所谓建设公债是一种理论上的总体概念,也即政府每年发行公债时,以当年预算总支出中建设性支出的规模为限,发行公债规模不超过建设性支出规模的公债为建设公债,超出的部分称为赤字公债。目前,建设公债的概念在大幅度放宽,本来不属于建设公债的内容也可以属于建设公债的范围,现在已经发展到将近一半的财政支出依靠公债收入来维持的异常情况。特例公债需特别立法,如2005 年,日本制定了《关于2005 年度为财政运营发行公债的特例等法律》,规定政府除根据财政法(1947 年法律第34号)第4条第1项但书的规定发行建设公债以外,为补充2005年度一般会计支出的财源,可以根据经国会表决的预算允许金额范围内发行公债。日本始终致力于摆脱对发行特例公债的依赖,争取实现基础财政收支盈余。

  []总计预算是与纯计预算相对应的概念。纯计预算是只需将从借贷收入额中扣除为得到该收入所需经费的余额计入财政收入预算。纯计预算主义对把握纯粹的收入额、支出额是很方便的,但由于不论采用怎样浪费的借贷方法,在预算上也无法反映出来,以纯计预算来看国家的财政活动的整体情况是不适宜的。

  []谈合,类似我国的串通投标,即一个行业的主要企业联合起来,通过内部协商,事先商定好投标价格,破坏政府招标制度的违法行为。

  []根据日本国有财产的理论,在将国家视为财产权的主体时,法律将国家的财产区分为现金、有价证券、债权、物品和国有财产等,并根据其各自形态分别制定了相应的法律进行规范管理。例如,现金主要由会计法规范、国家债权主要由债权管理法规范、物品主要由物品管理法规范。对于国有财产,即不动产及船舶、飞机、专利权等以登记作为对抗要件的国家财产,则由国有财产法规范。在此,仅就日本的国有财产法、物品管理法和债权管理法做简要介绍。

  []行政财产的目的外使用,是指在不妨碍其本来的用途或目的的情况下,可以允许对行政财产进行使用或取得收益。如在政府机关大楼里开设食堂、小卖部,供职员、来访人员利用等出于本来目的以外的使用。行政财产的目的外使用需要经过批准,许可的期限通常为一年,承认更新。

  []物品是指不动产以外的有形物。

  [11]告示是指各省厅长官就本机关所掌管的事务,根据法律规范的规定所采用的公之于众的形式。告示具有法令的扩展性质,被看作是国家规则的一部分。

  [12]通告是指由中央各省厅内部部局按照法令,制定的规范性文件。其在行政组织内部具有约束力,根据日本最高法院1963224日的判决,通告对国民不具有约束力,不能成为税法的渊源。

  [13]2001年,日本进行了行政机构改革,将金融厅设为内阁府的外局,其职能是确保国家金融机能的稳定,在保护存款人、保险合同人、有价证券投资人及其他相关人员合法权益的同时,理顺金融秩序。

  [14]零售是在指定地方定点销售,出差销售是在指定场所以外的地方销售。

  [15]所谓审议优先权,即预算案必须先提交众议院审议,然后再提交参议院审议;而决议优先权,是指当参众两院对预算意见不一致时,须召开两院协国会,仍未能统一意见的,按众议院意见表决通过。此外,决议优先权还表现在特别表决和自然通过的情况,即预算案经众议院2/3以上议员同意即可通过,或者参议院在众议院通过预算案30天后仍无反应,则该预算案自然成立。

  [16]二战后,日本各地国会经常通过为某一选区选民谋利的立法,这些立法缺乏预算根据。为解决此问题,制定了国会法第57条。该条规定,此类立法须由众议院50人以上,或者参议院20人以上同意方可通过。同时,涉及政府预算的立法,还须征求政府意见。

  [17]包括明许结转、事故结转和逐年结转等情况,在预算内容上表现为继续费、明许结转费、国库债务负担行为等,在下文有关预算内容和预算执行中还将具体论述。

  [18]日本的一般会计预算与理论上的经常预算有区别。理论上的经常预算以税收等正常收入为财源,而日本一般预算在收入方面还包括国债收入,在支出方面包括财政拨款投资支出和国债偿还。

  [19]该法的正式名称为关于推进为实现精简高效政府的行政改革的法律(2006年法律第47号),内容包括政策金融机构合并重组、重新调整独立行政法人、特别会计改革、国家公务员工资改革、资产及负债改革等。

  [20]在明治宪法时代,日本也采取过在预算空白期执行上年度预算的做法。

  [21]日本宪法只对提交决算作了规定,未规定决算需要审议表决,因此可以理解为决算是只需要报告的文件。此外,决算在本次定期国会会议期内未审议完的,可以到下一个会期继续审议,而普通议案则根据会期不继续原则,将成为废案。

  [22]根据有关决算调整资金法律的规定,对收入不足进行填补使决算保持零决算的形式,在应对第二次石油危机后的大幅度税收不足中起到了有效作用。

  [23]财政投融资债是中央政府根据财政融资资金特别会计发行的国债。当财政投融资的对象机关发行没有政府担保的财政投融资机关债并经最大努力仍无法偿还时,由财政投资债筹措的资金偿还。

  [24]政府存款就是国家存在日本银行的存款。截至2005 年度末,政府存款余额为6.6 万亿日圆。根据收付目的,政府存款又分为政府活期存款(用于国家与国民间国库金收付的短期存款,不产生利息)、国内指定存款(财务大臣代表国家指定运营方针、利息等特定条件的存款,产生利息)、另外帐户存款(管理作为国库金缴纳的代用缴纳证券,如支票、无记名国债证券的利息支付等,和支付利息的货币、硬币等的存款,不产生利息)。根据日本银行制定的《关于对政府交易的基本要点》,在政府活期存款超过一定水平产生富余资金时,可以将其转到国内指定存款;在政府活期存款资金不足时,再从“国内指定存款”中将其转回。

  [25]MTMagnet Tape的略称,是一种“磁带”。

  [26]OCROptical Code Reader的缩写,直译为光学式文字读取装置。

  [27]截至20064月,共有14个政令指定城市。

  [28]截至200511月,共有37个核心城市。

  [29]截至200511月,共有39个特例市。

  [30]补助金:是对特定事务或事业的支付。

  [31]负担金:相当于地方财政法上的国库负担金。

  [32]转移支付金:出于特定的目的向地方政府、民间非营利团体、家庭生计等支出的补助金。

  [33]补贴金:用于填补民间非营利团体、地方政府、政府有关机构的收支或者用于填补利差。

  [34]委托金:对各种委托的报酬。

  [35]合计特殊出生率,即一位妇女终生所生育孩子的总数。

  [36]国民负担率是指国民所得的租税负担与社会保障负担比例的合计。

  [37] 基础财政收支是指从“扣除借款的税收岁入中”扣除“去除支付过去借款的本金利息的岁出”的财政收支。

  [38]消费税税率以每年递增1%的速度,连续5年,最终将消费税率由现在的5%提高到10%

   

                                     二00六年

 

附件下载:

 

  】 【打印此页】 【关闭窗口

版权所有:中华人民共和国财政部
地 址:北京市西城区三里河南三巷3号
网站管理:财政部办公厅
电子邮箱:webmaster@mof.gov.cn
技术支持:财政部信息网络中心
邮编:100820 电话:010-68551114
京ICP备05002860号